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个税改革倒计时 对私人财富规划有何影响

时间:2019-09-11

  如果信托下属境外公司被认定是受控外国企业,接下来的问题就是利润的视同分配应当是分配给谁,即分配给信托设立人还是受益人?如果设立人和受益人是同一人,答案会比较简单。但如果设立人不是受益人或只是受益人之一呢?这时候会产生巨大的不确定性。特别是对于有多名受益人但分配对象、比例、时间和金额都不确定的信托(即discretionary trust),视同分配额和视同分配对象在实际分配前根本无法确定。这种情况下,我们无法预测税务机关是否会简单地一刀切,将设立人视为视同分配的唯一对象,从而对设立人征收20%的个人所得税。 海外家族信托的设立,通常会伴随着设立人以零对价赠与的方式将境外资产(比如境外公司股权、不动产、境外投资账户等)装入海外信托。而个税法修正案草案的第八条第(一)款“个人与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则且无正当理由”和第(三)款“个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益”可能会对这个行为造成影响,因此未来需要考虑的问题是高净值个人将资产赠与信托的行为是否落入上述两款规定的范围。 根据个税法修正案草案,在中国无住所的个人(住所的税法定义比较笼统,实践中无住所的个人基本指外籍个人)在一个自然年度内在中国累计停留超过183天即构成中国税收居民。这与现行的个税法相比,将税收居民的触发时限缩短至每个自然年度183天(现行的规定是每个自然年度累计离境90日或者一次性离境30日即可确保不触发税收居民身份)。这给旨在避免成为中国税收居民的高净值个人增加了很大的难度。 如何定义“控制”会是判断信托下属公司是否成为受控外国企业的关键。目前草案中并没有对“控制”进行定义。我们推测修改后的《个人所得税法实施条例》很有可能会参照企业所得税法中关于“控制”的定义,即“控制”意味着(1)单个居民个人持有10%以上有表决权股份且这些居民个人合计持有外国企业50%以上股份或(2)虽未达到上述标准,但在资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。 请注意这个“离境申报”并非等同于某些国家税法下的“弃籍税”(expatriation tax)。“弃籍税”一般指在个人放弃国籍或永久居住许可时,该个人被视同将其名下所有资产进行了一次转让,并就增值部分缴纳所得税或资本利得税。 关于如何避免成为受控外国企业,最直接的方法似乎是信托架构下不设下属公司(即由受托人直接持有信托资产),或者信托设立人放弃对于下属公司的控制。但这种做法需要对目前的主流信托架构进行重大的调整,会触发信托设立人对于失去信托资产控制的担忧,也会加大信托公司的职责和责任,最终需要相关各方针对各种因素权衡利弊和综合考虑后找到一个最合理的平衡。

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